【摘要】本文根據(jù)財政部、國家稅務(wù)局“營改增”試點方案，簡要概述“營改增”對律師事務(wù)所管理的影響并結(jié)合律師事務(wù)所的特點提出幾點應(yīng)對措施。
“營改增”已成為當(dāng)前熱門的財務(wù)話題。“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，意思就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目現(xiàn)在改繳增值稅了。我國的稅收制度是由多個稅種構(gòu)成的復(fù)合型稅制，既有間接稅也有直接稅的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。理論上認(rèn)為，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是最理想的，西方發(fā)達國家都在進行以流轉(zhuǎn)稅為主體向以所得稅為主體稅種的改革過程中。營業(yè)稅和增值稅都屬流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革必須走之路，但這還不是終極目標(biāo)。
“營改增”對律師事務(wù)所的影響究竟有多大？這樣的問題不容易回答�？梢赃@么說，“營改增”對律師事務(wù)所的影響就像下雨對人的影響。下雨了，曬稻谷的人發(fā)愁了，但賣雨傘的人高興了。真是幾家歡樂幾家愁！“營改增”后，將律師事務(wù)所劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果單從稅負(fù)來說，大型律師所事務(wù)所（一般納稅人）稅負(fù)增加了，小型律師所事務(wù)所（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)下降了。但實際影響又不是那么簡單，“營改增”對律師事務(wù)所的影響是多方面的，首先是由于稅率的變化，律師事務(wù)所的稅負(fù)受到影響是肯定的，但筆者認(rèn)為更為深遠的影響是它對律師事務(wù)所收費定價機制、內(nèi)部分配制度、財務(wù)管理、合同管理等多方面的影響。這種影響可能會最終導(dǎo)致律師事務(wù)所行業(yè)的分化、管理制度的變革。對此，我們應(yīng)予以足夠的重視，并投入相應(yīng)的人力物力來應(yīng)對“營改增”給律師事務(wù)所帶來的各方面影響。因為稅制改革的紅利我們是否能享受到，就看我們是否有充分準(zhǔn)備去應(yīng)對。我們還是記住那句話“機會總是青睞有準(zhǔn)備的人！”
我國的“營改增”分為三步：第一步是“營改增”試點，在部分地區(qū)部分行業(yè)進行。2012年1月1日已經(jīng)在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行啟動首個試點。第二步是擴大“營改增”試點范圍，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進行試點。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定自2012年8月1日開始擴大試點范圍，即在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校┑鹊貐^(qū)將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，要求在2015年消滅營業(yè)稅。規(guī)劃在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”稅制改革。可見“營改增”來勢洶洶，勢不可擋。
這次“營改增”試點，律師事務(wù)所被列入在六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“鑒證咨詢服務(wù)業(yè)”中。“營改增”后，律師事務(wù)所就從營業(yè)稅的納稅主體改為增值稅納稅主體了。
營業(yè)稅和增值稅
營業(yè)稅和增值稅都是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，都屬流轉(zhuǎn)稅。由于這兩種稅都是按照商品和勞務(wù)收入計算征收的，負(fù)責(zé)繳納的納稅人不是實際的負(fù)稅人，最終的負(fù)稅人是商品和勞務(wù)的購買者即消費者，所以這兩種稅也叫間接稅（相對而言所得稅是直接稅）。
營業(yè)稅是按營業(yè)額征收的稅，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅項目的營業(yè)額（應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額，三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中按比例稅率征收，不受成本、費用高低影響，稅收收入比較穩(wěn)定，但容易產(chǎn)生多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的可能，表面稅率低，實際稅負(fù)重。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
“營改增”目的是減輕稅負(fù)
“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場需求，進行結(jié)構(gòu)性減稅。但實際上不是每一個納稅人都會因“營改增”而降低稅負(fù)，在稅改過程中會出現(xiàn)部分納稅人稅負(fù)不但不降反而增加的情況。“營改增”后實際稅負(fù)是升或還是降，除了政策原因外，與納稅人自身的原因休戚相關(guān)。
“營改增”對律師事務(wù)所的影響
1，稅負(fù)的影響：
稅率變化：增值稅基本稅率為17%和13%兩檔，“營改增”在此基礎(chǔ)稅率上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；律師事務(wù)所屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“鑒證咨詢服務(wù)業(yè)”，適用6%稅率。
“營改增”稅制改革對行業(yè)總體來說是降低稅負(fù)的，但“營改增”稅制改革的陽光并不普照。“營改增”后律師事務(wù)所分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。應(yīng)稅服務(wù)年收入超過500萬元的律師事務(wù)所為一般納稅人；年收入低于500萬元的律師事務(wù)所為小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)的年收入未超過500萬元的，但會計核算健全、有固定經(jīng)營場所的也可以主動申請認(rèn)定為一般納稅人）。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。因此，作為一般納稅人的大型律師事務(wù)所的稅率會由5%上升到6%，增加1%,即100萬元收入會增加1萬元稅款。假設(shè)本人所在的大成（南寧）所2013年的收入是2000萬元，稅款就會增加20萬元（不考慮其它因數(shù)的情況下）。但500萬元以下的小規(guī)模納稅人即小型律師事務(wù)所適用3%的征收率，稅率降低了2個百分點，稅負(fù)減少40%。可見，大型律師事務(wù)所剛好是稅改陽光照不到的地方。
律師事務(wù)所的成本中，工資薪金（提成）、差旅費用等人力成本要占總成本的七八成以上，很難取得進項稅票進行進項稅的抵扣。所以對大型律師事務(wù)所來說增加稅負(fù)基本成了定局！
2．對律師收費如何定價造成影響
假設(shè)某項律師業(yè)務(wù)收費1萬元，營業(yè)稅率5%，則其中500元為營業(yè)稅，實際凈收入為9500元。也就是說這1萬元收費是含稅的。“營改增”后，由于增值稅是價外稅，假設(shè)增值稅稅率6%，如果按常規(guī)計算增值稅，則增值稅發(fā)票應(yīng)該是寫價款1萬元，稅款600元，也就意味著當(dāng)事人要付給律師事務(wù)所10,600元（當(dāng)事人拿到發(fā)票后，600元可以作為進項稅抵扣的）。但是，當(dāng)事人和律師談收費時都習(xí)慣了律師費是含稅的，如果當(dāng)事人認(rèn)為收費一萬元是含稅的，不愿另支付稅金，那么增值稅應(yīng)納額=10000/1.06×6%=566.04，這就意味著律師收費一萬元的凈收入為9433.96元，而不是“營改增”前的9500元了，無形中律師凈收入就縮水了66.04元，近1%。這就是“營改增”對律師收費定價造成的影響，律師收費時會增加談判口舌。
3．對律師事務(wù)所內(nèi)部分配制度造成影響
“營改增”前，筆者就曾多次提過，律師事務(wù)所給律師計算提成時以到賬的合同價為計算提成的基數(shù)是不科學(xué)的，因為價款中包含了營業(yè)稅及附加。“營改增”后，增值稅發(fā)票已經(jīng)把價款和稅金分開注明了，律師事務(wù)所的會計賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”或“業(yè)務(wù)收入”的數(shù)據(jù)已經(jīng)是不再含稅的“收入”了，以此收入為基數(shù)計算提成，顯然，結(jié)果與“營改增”前是不一樣的，理論上更合理、更科學(xué)。但對律師個人收入會產(chǎn)生一定影響，對律師事務(wù)所有利，因此，可能會導(dǎo)致內(nèi)部分配制度的調(diào)整。（如“營改增”前律師收費100萬元，律師提成80%，留在事務(wù)所的20%是含有5%的營業(yè)稅的，營改增后如果還是這樣分配，留存在律師事務(wù)所部分就不含稅了。無形中所里的利潤也會跟著發(fā)生變化。）“營改增”后，律師事務(wù)所在賬務(wù)處理上已與現(xiàn)行的方法不同，增值稅不再反映在損益表中，律師事務(wù)所財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生變化。
4．對律師事務(wù)所的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶的影響
“營改增”前對營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，核算規(guī)范的律師事務(wù)所，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)完成進度分期確認(rèn)收入（特別是非訴的專項法律服務(wù)的收入，跨度幾年的情況）。并按確認(rèn)的收入總額作為計繳營業(yè)稅的基數(shù)，而不論是否開具營業(yè)稅發(fā)票或不論是否已經(jīng)實際到賬。
“營改增”實施后，律師事務(wù)所為客戶開出增值稅專用發(fā)票時，開票的防偽稅控系統(tǒng)就會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，而不考慮是否已經(jīng)實際到賬。律師事務(wù)所確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的當(dāng)期，也可能會產(chǎn)生因購入固定資產(chǎn)、接受物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等，而從供應(yīng)商處取得增值稅發(fā)票，發(fā)票上載明的稅額是可以作為進項稅款予以抵扣的，實際應(yīng)交的增值稅額=銷項稅額—進項稅額。這樣增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間就不同于營業(yè)稅的按照確認(rèn)收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的時間。
5．對律師事務(wù)所發(fā)票使用和管理的影響
增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動的商業(yè)憑證，還是銷貨方銷項稅額及購貨方進項稅額的稅款抵扣憑證。由于增值稅實行的憑增值稅專用發(fā)票注明稅款進行進項稅抵扣制度，增值稅專用發(fā)票也就同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢管理都區(qū)別于普通發(fā)票，非常嚴(yán)格。專用發(fā)票雖然不是有價證券，管理上就像有價證券一樣嚴(yán)格。稅務(wù)部門管理稽查增值稅發(fā)票比普通發(fā)票要嚴(yán)格很多，被盜、丟失增值稅專用發(fā)票都會被處罰。全國人大常委還專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，把增值稅發(fā)票使用和管理的保護上升到刑事責(zé)任的層面，這是普通發(fā)票不可能有的，這和保護法定貨幣一樣嚴(yán)！法律對增值稅發(fā)票的保護由此可見一斑。
6．律師事務(wù)所面對多頭稅務(wù)管理的影響
增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，個人所得稅仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。“營改增”后，律師事務(wù)所要面對的是兩個婆婆——兩個稅務(wù)局的管理，增值稅交給國家稅務(wù)局，個人所得稅交給地方稅務(wù)局，兩個稅務(wù)局都要進行查帳征收。特別是增值稅稅法要求一般納稅人必須有健全的會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。因此，必須做好查賬征收的一切準(zhǔn)備，“營改增”無形中把個稅查賬征收的日程提前了。今后會有兩個稅務(wù)局輪番上門進行稅務(wù)稽查。
面對“營改增”律師事務(wù)所的應(yīng)對措施
面對“營改增”對律師事務(wù)所的影響，我們需要考慮以下幾個應(yīng)對措施：
1， 首先是建立健全完善財務(wù)管理制度
稅法要求一般納稅人必須有健全的會計核算制度，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。律師事務(wù)所是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是知識密集的服務(wù)業(yè)，但目前的實際情況是許多律師事務(wù)所是一本發(fā)票“打天下”，基本無會計賬可查，“真正”的個體工商戶。“營改增”后必須摒除僥幸的思想，聘請專業(yè)會計人員，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和必要的明細(xì)賬進行會計核算，健全會計核算和財務(wù)管理制度。特別是要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬，只有這樣才能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。“營改增”后，如果沒有健全的財務(wù)管理制度，根本經(jīng)不起稅務(wù)部門的稽查，不建立增值稅明細(xì)賬，無法收集到相關(guān)增值稅發(fā)票，無法最大限度取得足夠的進項稅款，進行當(dāng)期稅款的抵扣。賬務(wù)不健全、稅務(wù)資料不準(zhǔn)確，稅務(wù)局不許抵扣進項稅，稅負(fù)會更重。
另一方面，沒有完善財務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌，也就沒有相關(guān)材料，無法爭取到增值稅稅收優(yōu)惠政策，無法通過稅收優(yōu)惠來降低“營改增”對事務(wù)所帶來的稅負(fù)增加的影響。
2，律師事務(wù)所應(yīng)該加強增值稅發(fā)票的管理意識，注意取得增值稅專用發(fā)票和不輕易亂開增值稅專用發(fā)票：
前面說過，增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行進項稅抵扣的制度。“營改增”后，取得的專用發(fā)票越全，進項稅款積累越大，意味著可抵扣的進項稅款就越多，銷項稅款要交的就越少。這就要求律師事務(wù)所在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時，盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或服務(wù)商，這樣才可以通過進項稅抵扣，降低增值稅賦。所以，養(yǎng)成取得增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣、不要怕麻煩，十分重要，律師事務(wù)所要把這個理念貫徹給每位成員，使大家有意識地在經(jīng)濟活動往來中獲取專用發(fā)票。一般可獲取專用發(fā)票的范圍包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計公司、內(nèi)地的中介審計機構(gòu)、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購等。
同時沒有應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不輕易開出增值稅發(fā)票。一般納稅人是通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票一旦開出就要繳稅，如果不發(fā)生應(yīng)稅行為而開出增值稅發(fā)票，可能會構(gòu)成代開、虛開專用發(fā)票，產(chǎn)生偷稅騙稅的連帶責(zé)任。“營改增”后，律師事務(wù)所在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險也必須引起律師事務(wù)所管理層的高度關(guān)注，必須專人專管。增值稅專用發(fā)票直接影響律師事務(wù)所增值稅的繳納金額，專用發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，不能隨意預(yù)開、多開否則可能構(gòu)成虛開、代開增值稅專用發(fā)票，帶來的風(fēng)險巨大。
在此特別提示：對在“營改增”前已經(jīng)開了營業(yè)稅發(fā)票而沒有收到款的，應(yīng)當(dāng)及時清理，否則在進行“營改增”后，當(dāng)事人會出于須抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開的營業(yè)稅發(fā)票而另開增值稅專用發(fā)票，律師事務(wù)所會因無法處理而造成增加稅款的可能。
3，爭取稅收優(yōu)惠政策 ，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用
“營改增”后實際稅負(fù)是加重或降低，不同的律師事務(wù)所有不同表現(xiàn)。但是，除前面述及的措施外，有些政策是單個律師所事務(wù)所爭取不到的，這時候行業(yè)協(xié)會的作用就顯得十分重要，我們律師協(xié)會就應(yīng)該發(fā)揮作用，為律師事務(wù)所爭取稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)局在進行“營改增”的培訓(xùn)班上，明確提出，如果因“營改增”給個別納稅人造成增加稅負(fù)的，可以通過行業(yè)協(xié)會與財政局、稅務(wù)局溝通，爭取財政返還，因為降低稅負(fù)才是營改增的目的。上海市在試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，上海市財政局在《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中，制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持資金及時預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。律師事務(wù)所的司法主管部門希望提高律師事務(wù)所的綜合服務(wù)水平，打造高質(zhì)量的大型律師事務(wù)所，但稅收政策卻給大型律師事務(wù)所帶來抑制。無論是個人所得稅的核定征收改查賬征收還是營業(yè)稅改增值稅，都不利于大型律師事務(wù)所的發(fā)展。因此，律協(xié)應(yīng)該爭取過渡性的稅收優(yōu)惠政策才有利大型律師事務(wù)所的過度和生存。
4，律師事務(wù)所應(yīng)增強風(fēng)險防控意識
中國對增值稅的監(jiān)管主要是“以票控稅”。國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》的通知(稽便函[2012]1號 )，強調(diào)開展發(fā)票使用情況的重點檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”�？梢娫鲋刀惏l(fā)票的重要。在以票管稅的中國，律師必須有“發(fā)票”的意識。憑以往的經(jīng)驗，稅務(wù)局只要進行查賬，許多納稅人都會中招，輕重不同而已。律師事務(wù)所必須增強對稅的經(jīng)濟風(fēng)險、行政風(fēng)險或刑事風(fēng)險的防控意識。
綜上所述，“營改增”的推行對律師事務(wù)所的影響是巨大的。首先是對律師行業(yè)的細(xì)分的影響。小型律師事務(wù)所（小規(guī)模納稅人）的稅負(fù)在營改增后是降低了，但由于其無法提供增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅的抵扣，需大型法律服務(wù)的當(dāng)事人一般不愿選擇它而選擇大型律師事務(wù)所，這樣給大所增加競爭力，大者恒大，小者恒小，久而久之，形成細(xì)分。其次是對律師事務(wù)所的分配制度、管理制度的沖擊，促使大型律師事務(wù)所進一步加強管理。因為不規(guī)范管理，無法知道自己究竟是盈利了還是虧損了，是多交稅了還是少交稅了。糊里糊涂，老摸著石頭什么時候可以過河？
作者：黃慶坤
“營改增”已成為當(dāng)前熱門的財務(wù)話題。“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，意思就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目現(xiàn)在改繳增值稅了。我國的稅收制度是由多個稅種構(gòu)成的復(fù)合型稅制，既有間接稅也有直接稅的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。理論上認(rèn)為，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是最理想的，西方發(fā)達國家都在進行以流轉(zhuǎn)稅為主體向以所得稅為主體稅種的改革過程中。營業(yè)稅和增值稅都屬流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革必須走之路，但這還不是終極目標(biāo)。
“營改增”對律師事務(wù)所的影響究竟有多大？這樣的問題不容易回答�？梢赃@么說，“營改增”對律師事務(wù)所的影響就像下雨對人的影響。下雨了，曬稻谷的人發(fā)愁了，但賣雨傘的人高興了。真是幾家歡樂幾家愁！“營改增”后，將律師事務(wù)所劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果單從稅負(fù)來說，大型律師所事務(wù)所（一般納稅人）稅負(fù)增加了，小型律師所事務(wù)所（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)下降了。但實際影響又不是那么簡單，“營改增”對律師事務(wù)所的影響是多方面的，首先是由于稅率的變化，律師事務(wù)所的稅負(fù)受到影響是肯定的，但筆者認(rèn)為更為深遠的影響是它對律師事務(wù)所收費定價機制、內(nèi)部分配制度、財務(wù)管理、合同管理等多方面的影響。這種影響可能會最終導(dǎo)致律師事務(wù)所行業(yè)的分化、管理制度的變革。對此，我們應(yīng)予以足夠的重視，并投入相應(yīng)的人力物力來應(yīng)對“營改增”給律師事務(wù)所帶來的各方面影響。因為稅制改革的紅利我們是否能享受到，就看我們是否有充分準(zhǔn)備去應(yīng)對。我們還是記住那句話“機會總是青睞有準(zhǔn)備的人！”
我國的“營改增”分為三步：第一步是“營改增”試點，在部分地區(qū)部分行業(yè)進行。2012年1月1日已經(jīng)在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行啟動首個試點。第二步是擴大“營改增”試點范圍，在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進行試點。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定自2012年8月1日開始擴大試點范圍，即在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校┑鹊貐^(qū)將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，要求在2015年消滅營業(yè)稅。規(guī)劃在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”稅制改革。可見“營改增”來勢洶洶，勢不可擋。
這次“營改增”試點，律師事務(wù)所被列入在六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“鑒證咨詢服務(wù)業(yè)”中。“營改增”后，律師事務(wù)所就從營業(yè)稅的納稅主體改為增值稅納稅主體了。
營業(yè)稅和增值稅
營業(yè)稅和增值稅都是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，都屬流轉(zhuǎn)稅。由于這兩種稅都是按照商品和勞務(wù)收入計算征收的，負(fù)責(zé)繳納的納稅人不是實際的負(fù)稅人，最終的負(fù)稅人是商品和勞務(wù)的購買者即消費者，所以這兩種稅也叫間接稅（相對而言所得稅是直接稅）。
營業(yè)稅是按營業(yè)額征收的稅，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅項目的營業(yè)額（應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額，三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中按比例稅率征收，不受成本、費用高低影響，稅收收入比較穩(wěn)定，但容易產(chǎn)生多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的可能，表面稅率低，實際稅負(fù)重。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
“營改增”目的是減輕稅負(fù)
“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場需求，進行結(jié)構(gòu)性減稅。但實際上不是每一個納稅人都會因“營改增”而降低稅負(fù)，在稅改過程中會出現(xiàn)部分納稅人稅負(fù)不但不降反而增加的情況。“營改增”后實際稅負(fù)是升或還是降，除了政策原因外，與納稅人自身的原因休戚相關(guān)。
“營改增”對律師事務(wù)所的影響
1，稅負(fù)的影響：
稅率變化：增值稅基本稅率為17%和13%兩檔，“營改增”在此基礎(chǔ)稅率上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；律師事務(wù)所屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“鑒證咨詢服務(wù)業(yè)”，適用6%稅率。
“營改增”稅制改革對行業(yè)總體來說是降低稅負(fù)的，但“營改增”稅制改革的陽光并不普照。“營改增”后律師事務(wù)所分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。應(yīng)稅服務(wù)年收入超過500萬元的律師事務(wù)所為一般納稅人；年收入低于500萬元的律師事務(wù)所為小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)的年收入未超過500萬元的，但會計核算健全、有固定經(jīng)營場所的也可以主動申請認(rèn)定為一般納稅人）。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。因此，作為一般納稅人的大型律師事務(wù)所的稅率會由5%上升到6%，增加1%,即100萬元收入會增加1萬元稅款。假設(shè)本人所在的大成（南寧）所2013年的收入是2000萬元，稅款就會增加20萬元（不考慮其它因數(shù)的情況下）。但500萬元以下的小規(guī)模納稅人即小型律師事務(wù)所適用3%的征收率，稅率降低了2個百分點，稅負(fù)減少40%。可見，大型律師事務(wù)所剛好是稅改陽光照不到的地方。
律師事務(wù)所的成本中，工資薪金（提成）、差旅費用等人力成本要占總成本的七八成以上，很難取得進項稅票進行進項稅的抵扣。所以對大型律師事務(wù)所來說增加稅負(fù)基本成了定局！
2．對律師收費如何定價造成影響
假設(shè)某項律師業(yè)務(wù)收費1萬元，營業(yè)稅率5%，則其中500元為營業(yè)稅，實際凈收入為9500元。也就是說這1萬元收費是含稅的。“營改增”后，由于增值稅是價外稅，假設(shè)增值稅稅率6%，如果按常規(guī)計算增值稅，則增值稅發(fā)票應(yīng)該是寫價款1萬元，稅款600元，也就意味著當(dāng)事人要付給律師事務(wù)所10,600元（當(dāng)事人拿到發(fā)票后，600元可以作為進項稅抵扣的）。但是，當(dāng)事人和律師談收費時都習(xí)慣了律師費是含稅的，如果當(dāng)事人認(rèn)為收費一萬元是含稅的，不愿另支付稅金，那么增值稅應(yīng)納額=10000/1.06×6%=566.04，這就意味著律師收費一萬元的凈收入為9433.96元，而不是“營改增”前的9500元了，無形中律師凈收入就縮水了66.04元，近1%。這就是“營改增”對律師收費定價造成的影響，律師收費時會增加談判口舌。
3．對律師事務(wù)所內(nèi)部分配制度造成影響
“營改增”前，筆者就曾多次提過，律師事務(wù)所給律師計算提成時以到賬的合同價為計算提成的基數(shù)是不科學(xué)的，因為價款中包含了營業(yè)稅及附加。“營改增”后，增值稅發(fā)票已經(jīng)把價款和稅金分開注明了，律師事務(wù)所的會計賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”或“業(yè)務(wù)收入”的數(shù)據(jù)已經(jīng)是不再含稅的“收入”了，以此收入為基數(shù)計算提成，顯然，結(jié)果與“營改增”前是不一樣的，理論上更合理、更科學(xué)。但對律師個人收入會產(chǎn)生一定影響，對律師事務(wù)所有利，因此，可能會導(dǎo)致內(nèi)部分配制度的調(diào)整。（如“營改增”前律師收費100萬元，律師提成80%，留在事務(wù)所的20%是含有5%的營業(yè)稅的，營改增后如果還是這樣分配，留存在律師事務(wù)所部分就不含稅了。無形中所里的利潤也會跟著發(fā)生變化。）“營改增”后，律師事務(wù)所在賬務(wù)處理上已與現(xiàn)行的方法不同，增值稅不再反映在損益表中，律師事務(wù)所財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生變化。
4．對律師事務(wù)所的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶的影響
“營改增”前對營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，核算規(guī)范的律師事務(wù)所，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)完成進度分期確認(rèn)收入（特別是非訴的專項法律服務(wù)的收入，跨度幾年的情況）。并按確認(rèn)的收入總額作為計繳營業(yè)稅的基數(shù)，而不論是否開具營業(yè)稅發(fā)票或不論是否已經(jīng)實際到賬。
“營改增”實施后，律師事務(wù)所為客戶開出增值稅專用發(fā)票時，開票的防偽稅控系統(tǒng)就會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，而不考慮是否已經(jīng)實際到賬。律師事務(wù)所確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的當(dāng)期，也可能會產(chǎn)生因購入固定資產(chǎn)、接受物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等，而從供應(yīng)商處取得增值稅發(fā)票，發(fā)票上載明的稅額是可以作為進項稅款予以抵扣的，實際應(yīng)交的增值稅額=銷項稅額—進項稅額。這樣增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間就不同于營業(yè)稅的按照確認(rèn)收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的時間。
5．對律師事務(wù)所發(fā)票使用和管理的影響
增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動的商業(yè)憑證，還是銷貨方銷項稅額及購貨方進項稅額的稅款抵扣憑證。由于增值稅實行的憑增值稅專用發(fā)票注明稅款進行進項稅抵扣制度，增值稅專用發(fā)票也就同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢管理都區(qū)別于普通發(fā)票，非常嚴(yán)格。專用發(fā)票雖然不是有價證券，管理上就像有價證券一樣嚴(yán)格。稅務(wù)部門管理稽查增值稅發(fā)票比普通發(fā)票要嚴(yán)格很多，被盜、丟失增值稅專用發(fā)票都會被處罰。全國人大常委還專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，把增值稅發(fā)票使用和管理的保護上升到刑事責(zé)任的層面，這是普通發(fā)票不可能有的，這和保護法定貨幣一樣嚴(yán)！法律對增值稅發(fā)票的保護由此可見一斑。
6．律師事務(wù)所面對多頭稅務(wù)管理的影響
增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，個人所得稅仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。“營改增”后，律師事務(wù)所要面對的是兩個婆婆——兩個稅務(wù)局的管理，增值稅交給國家稅務(wù)局，個人所得稅交給地方稅務(wù)局，兩個稅務(wù)局都要進行查帳征收。特別是增值稅稅法要求一般納稅人必須有健全的會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。因此，必須做好查賬征收的一切準(zhǔn)備，“營改增”無形中把個稅查賬征收的日程提前了。今后會有兩個稅務(wù)局輪番上門進行稅務(wù)稽查。
面對“營改增”律師事務(wù)所的應(yīng)對措施
面對“營改增”對律師事務(wù)所的影響，我們需要考慮以下幾個應(yīng)對措施：
1， 首先是建立健全完善財務(wù)管理制度
稅法要求一般納稅人必須有健全的會計核算制度，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。律師事務(wù)所是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是知識密集的服務(wù)業(yè)，但目前的實際情況是許多律師事務(wù)所是一本發(fā)票“打天下”，基本無會計賬可查，“真正”的個體工商戶。“營改增”后必須摒除僥幸的思想，聘請專業(yè)會計人員，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和必要的明細(xì)賬進行會計核算，健全會計核算和財務(wù)管理制度。特別是要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬，只有這樣才能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。“營改增”后，如果沒有健全的財務(wù)管理制度，根本經(jīng)不起稅務(wù)部門的稽查，不建立增值稅明細(xì)賬，無法收集到相關(guān)增值稅發(fā)票，無法最大限度取得足夠的進項稅款，進行當(dāng)期稅款的抵扣。賬務(wù)不健全、稅務(wù)資料不準(zhǔn)確，稅務(wù)局不許抵扣進項稅，稅負(fù)會更重。
另一方面，沒有完善財務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌，也就沒有相關(guān)材料，無法爭取到增值稅稅收優(yōu)惠政策，無法通過稅收優(yōu)惠來降低“營改增”對事務(wù)所帶來的稅負(fù)增加的影響。
2，律師事務(wù)所應(yīng)該加強增值稅發(fā)票的管理意識，注意取得增值稅專用發(fā)票和不輕易亂開增值稅專用發(fā)票：
前面說過，增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行進項稅抵扣的制度。“營改增”后，取得的專用發(fā)票越全，進項稅款積累越大，意味著可抵扣的進項稅款就越多，銷項稅款要交的就越少。這就要求律師事務(wù)所在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時，盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或服務(wù)商，這樣才可以通過進項稅抵扣，降低增值稅賦。所以，養(yǎng)成取得增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣、不要怕麻煩，十分重要，律師事務(wù)所要把這個理念貫徹給每位成員，使大家有意識地在經(jīng)濟活動往來中獲取專用發(fā)票。一般可獲取專用發(fā)票的范圍包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計公司、內(nèi)地的中介審計機構(gòu)、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購等。
同時沒有應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不輕易開出增值稅發(fā)票。一般納稅人是通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票一旦開出就要繳稅，如果不發(fā)生應(yīng)稅行為而開出增值稅發(fā)票，可能會構(gòu)成代開、虛開專用發(fā)票，產(chǎn)生偷稅騙稅的連帶責(zé)任。“營改增”后，律師事務(wù)所在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險也必須引起律師事務(wù)所管理層的高度關(guān)注，必須專人專管。增值稅專用發(fā)票直接影響律師事務(wù)所增值稅的繳納金額，專用發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，不能隨意預(yù)開、多開否則可能構(gòu)成虛開、代開增值稅專用發(fā)票，帶來的風(fēng)險巨大。
在此特別提示：對在“營改增”前已經(jīng)開了營業(yè)稅發(fā)票而沒有收到款的，應(yīng)當(dāng)及時清理，否則在進行“營改增”后，當(dāng)事人會出于須抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開的營業(yè)稅發(fā)票而另開增值稅專用發(fā)票，律師事務(wù)所會因無法處理而造成增加稅款的可能。
3，爭取稅收優(yōu)惠政策 ，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用
“營改增”后實際稅負(fù)是加重或降低，不同的律師事務(wù)所有不同表現(xiàn)。但是，除前面述及的措施外，有些政策是單個律師所事務(wù)所爭取不到的，這時候行業(yè)協(xié)會的作用就顯得十分重要，我們律師協(xié)會就應(yīng)該發(fā)揮作用，為律師事務(wù)所爭取稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)局在進行“營改增”的培訓(xùn)班上，明確提出，如果因“營改增”給個別納稅人造成增加稅負(fù)的，可以通過行業(yè)協(xié)會與財政局、稅務(wù)局溝通，爭取財政返還，因為降低稅負(fù)才是營改增的目的。上海市在試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，上海市財政局在《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中，制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持資金及時預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。律師事務(wù)所的司法主管部門希望提高律師事務(wù)所的綜合服務(wù)水平，打造高質(zhì)量的大型律師事務(wù)所，但稅收政策卻給大型律師事務(wù)所帶來抑制。無論是個人所得稅的核定征收改查賬征收還是營業(yè)稅改增值稅，都不利于大型律師事務(wù)所的發(fā)展。因此，律協(xié)應(yīng)該爭取過渡性的稅收優(yōu)惠政策才有利大型律師事務(wù)所的過度和生存。
4，律師事務(wù)所應(yīng)增強風(fēng)險防控意識
中國對增值稅的監(jiān)管主要是“以票控稅”。國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》的通知(稽便函[2012]1號 )，強調(diào)開展發(fā)票使用情況的重點檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”�？梢娫鲋刀惏l(fā)票的重要。在以票管稅的中國，律師必須有“發(fā)票”的意識。憑以往的經(jīng)驗，稅務(wù)局只要進行查賬，許多納稅人都會中招，輕重不同而已。律師事務(wù)所必須增強對稅的經(jīng)濟風(fēng)險、行政風(fēng)險或刑事風(fēng)險的防控意識。
綜上所述，“營改增”的推行對律師事務(wù)所的影響是巨大的。首先是對律師行業(yè)的細(xì)分的影響。小型律師事務(wù)所（小規(guī)模納稅人）的稅負(fù)在營改增后是降低了，但由于其無法提供增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅的抵扣，需大型法律服務(wù)的當(dāng)事人一般不愿選擇它而選擇大型律師事務(wù)所，這樣給大所增加競爭力，大者恒大，小者恒小，久而久之，形成細(xì)分。其次是對律師事務(wù)所的分配制度、管理制度的沖擊，促使大型律師事務(wù)所進一步加強管理。因為不規(guī)范管理，無法知道自己究竟是盈利了還是虧損了，是多交稅了還是少交稅了。糊里糊涂，老摸著石頭什么時候可以過河？
作者：黃慶坤
